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          首页 【5A版】精细化企业内部控制:资金-预算-采购控制

          【5A版】精细化企业内部控制:资金-预算-采购控制.ppt

          【5A版】精细化企业内部控制:资金-预算-采购控制

          简介:本文档为《【5A版】精细化企业内部控制:资金-预算-采购控制ppt?#32602;?#21487;适用于领域

          精细化企业内部控制:资金预算采购控制中央财经大学财经研究院王雍君院长教授今明日课程模板内控基础与精髓内部控制mdash资金活动内部控制mdash全面预算内部控制mdash采购业务内控基础与精髓:风险防范(个体)舞弊(源于人性的弱点)(整体内部)传统风险:财务风险经营风险(外部)风险:外部冲击mdash袭击灾害衰退针对舞弊的内控GONEG:greed欲望出发点:人都是狼文化建设(塑造定力=当你有机会犯错时不想犯错。文化是软力量。制度是硬力量:当你想犯错时犯不错)。宗教O:opportunity机会内控的关键是杜绝机会N:need需要定期做员工背景调查E:exposure暴?#23545;?#21152;暴露的机会内控的关键是杜绝机会授权不相容岗位(两个事一人做易出事出了事不易被发现)分离控制岗位轮换带薪休假培养?#24433;?#20154;内控(内部审计)ldquo四眼原则rdquomdash把秘密信息变成公开信息流程控制:用流程做事、用岗位管人杜绝机会三要素职责(角色)岗位流程针对舞弊的内控重点:财报财报为舞弊的高发区后果最?#29616;?#21407;因管理层动机财报的根本冲突:可靠性与相关性内控的基础基于财报做内控基于管理控制系统(MCS)做内控基于流程做内控基于规章制度做内控基于MCS做内控结构系统U型M?#31361;?#21512;团队企业=产品的组合企业=客户的组合企业=利益相关者的组合总之结构是企业的硬件三要素(支柱)结构靠系统驱动企业的系统信息系统(包括会计)战略规划系统=市场与客户的组合产品与服务财务控制系统人力资源系统(包括知识管理=生产传播应用)企业是干啥?#27169;?#23398;习型组织的长远目标创造传递感知认同MCS三要素职责配置:让?#23454;?#30340;人(部门内部单元)做?#23454;?#30340;事业绩?#35745;潰?#23545;其负责的事进行业绩考核激励机制:奖金?#32454;?#22320;与业绩考核挂钩背景:《企业内部控制基本规范》年月日财政部、审计署、中国保险监督管理委?#34987;帷?#20013;国银行业监督管理委?#34987;帷?#20013;国证券监督管理委?#34987;?#32852;?#25103;?#24067;《企业内部控制基本规范?#32602;?#36130;会号)自年月日起施行背景:应用与评价指引年月日下午时财政部、审计署、中国保险监督管理委?#34987;帷?#20013;国银行业监督管理委?#34987;帷?#20013;国证券监督管理委?#34987;?#32852;?#25103;?#24067;个《企业内部控制应用指引》和个《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引?#32602;?#36130;会号)两者之关系为了促进企业建立、实施和评价内部控制规范会计师事务所内部控制审计行为根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范?#32602;?#36130;会号)财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第号mdashmdash组织架构》等项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》财政部证监会审计署银监会保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知财会号自年月日起在境内外同时上市的公司施行自年月日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行在此基础上择机在中小板和创业板上市公司施行鼓励非上市大中型企业提前执行请各上市公司及相关非上市大中型企业切实做好执行前的各项准备工作解读:头脑层内控躯干层内控《指引》第号至第号:从企业层面重点阐释控制环?#22330;?#39118;险评估和控制活动等要素内容控制重点是企业层面的风险注重企业内、外部环境的?#35270;π院?#21327;调性第号至号:从业务层面重点阐释了风险评?#39304;?#25511;制活动、信息与沟通和内部监督等要素内容控制重点是企业业务层面的经营风险和财务风险关注什么?●焦点企业年终由会计师事务所对内部控制的有效性进行专项审计●重点?#27807;?#25913;变会计作为管控企业唯一手段的错误观念建立以的ldquo财务、税务、会计、审计rdquo四合一全新管控方法形成ldquo内部环?#22330;?#39118;险评?#39304;?#25511;制活动、信息沟通、内部监督rdquo五位一体新模式关注什么?●亮点运用风险规避、风?#25112;档汀?#39118;险分担和风险承受?#30830;?#38505;应对策略使用职务分离、授权审批、会计系?#22330;?#36130;产保护、预算控制、运营分析和绩效?#35745;?#31561;手段通过手工控制与自动控制、预防性控制与发?#20013;?#25511;制相结合的方法将风险控制在可承受度之内●热点当今世界最先进的企业管控新模式?#23545;队?#20110;和超过美国的ldquo萨班斯法案rdquo全国独家举办:四合一新方法ldquo精细化企业内部控制标准系?#20449;?#35757;rdquo运用ldquo财务、税务、会计、审计rdquo四合一的全新管控方法形成ldquo内部环?#22330;?#39118;险评?#39304;?#25511;制活动、信息沟通、内部监督rdquo五位一体的新模式帮助企业顺利完成内控工作课程设计的指导思想ldquo?#32654;?#21363;用rdquoldquo?#29287;?#33021;用rdquoldquo易于套用rdquo对各部分内容都做ldquo模板化rdquo和ldquo模块化rdquo设?#21697;奖?#23398;员根据本企业的个性化需求修改套用。五集连续剧:年?#36718;?#26376;第集资金活动全面预算研究与开发第集采购业务合同管理发展战略第集资产管理工程项目担保业务第集销售业务业务外包人力资源第集财务报告信息系统内部信息传递总裁组织架构发展战略社会责任企业文化新的发展中国内控规范实际上是学美国。我们年就有会?#21697;?#31216;对会计信息真实性负责。年叫内部会计控制规范。年去掉了会计两个字。年月日出台了企业内部控制(重点在系统控制=管理控制)基本规范年月日在上市公司实施鼓励大中型企业采用。标志着进入美国体系。这是五部委联?#25103;?#25991;。三大不同大内控观从小内控到大内控从会计控制到(财务)管理控制从ldquo细节rdquo到ldquo指引rdquo从躯干?#30001;?#21040;头脑层管理控制版的内控指引侧重财务控制:运用一些客观的财务评价指标标?#35745;?#20215;战略单元和经理的业绩。ROA、ROI和EVA。技术进步使企业可能更为?#27807;?#22320;分析自己的业绩?#21592;?#25345;与标准和规则的一致同时强调战略控制组织控制的两类方法侧重非财务的目标:市场份额客户新产品?#24405;际?#24320;发行业竞争地位管理控制:控制什么硬件(结构)软件(系统)关系:结构是用系统来驱动的没有系统结构就不能运转企业的结构组织架构:职能型组织(U型组织大多如此)事业部制(M型组织)混?#38386;?#32452;织团?#26377;?#32452;织产品视角:企业=产品组合顾客视角:企业=顾客组合利益相关者:企业=合约的组合企业的四大管理控制系统信息系统(包括会计系统和ERP)战略规划系统财务规划系统人力资源管理系统职责分配业绩评价薪酬体系管理控制=用系统驱动结构以实现组织的目标(内部控制目标)内部控制目标:《基本规范》合规(遵守法律法规)资产安全(针对贬值损失)财报(财务信息)的可靠性与完整性经营效率(速度以及投入产出关系)与效果(有效性)发展战略针对风险:内控主要是针对风险mdash尤其是舞弊风险(以不正当的手段营私)内控也针对效?#24066;?#26524;与战略最重要的目标:防范舞弊风险源于人性的弱点:贪(自私)人类欲望的三个主要组成部分=财富权力社会地位定力有限(遇?#25509;?#24785;时通常管不住自?#28023;?#20174;四个角?#30830;?#33539;财务控制的典型目标保护企业资产确保交?#36164;?#23436;全获得授权的?#38498;?#29702;的成本提供对财务信息完整性、客观?#38498;?#21487;靠性的合理保证战略控制关注企业可以做什么(外部环境给出了机会)、能够做什么(基于自身竞争优势)帮助了解做什么能够成功要求给定一些主观标准用以评价企业的战略是否恰当很难用于广泛的不相关多元化企业内控的四个层次公司治理管理控制(财务为轴?#27169;?#20250;计控制活动(作业)层:附属会计不同于财务技术管理历史未来信息信息利用角色不同:财务的角色是辅助经理做管理决策(包括内控):高参会计系统会计的基本功能信息控制为何需要内控?ldquo如果你的企业跨掉哪些人会怀念和伤?#27169;縭dquo投资者:最?#36164;?#25253;表(信息)的误导员工消费者税务局管理层社区内控的根本目?#27169;?#20445;护利益相关者在企业中的?#25103;?#21033;益与权益内控可以依赖会计师审计师?新审计准则要求会计师进行风险判断对公司整体风险评估据以确定审计程序与方法及审计证据。境外会计师也出了问题。四大所在中国也有很多大案最大的科龙德勤。会计师水平高低就看对风险判断上。要看哪家会计师为企业提供审计。?#38498;?#35201;对会计师进行监管。看是否?#20405;档?#20449;?#26723;?#25152;需要独立判断:结构?#26377;?#20026;一看人即高管是否?#38386;?#20108;看企业的行业位置。市场份额过去看得重。现在国际上看结构?#26377;?#20026;即是否有积极的行为提升产品竞争力。对公司的行业地位、经营情况、产品的营销策略将来是否会推动产品更有竞争力。这就是结构?#26377;?#20026;。风险的来源人性的弱点自然界经济社会系统做内控主要目的是防范和控制源于人性的弱点带来的舞弊风险假设:人都是狼第集附送资料:?#32654;?#23601;用最新项应用指引和项配套指引内部控制操作标准mdashmdash资金活动资金支付授权审批制?#28982;?#24065;资金授权审批制度现金管理控制制度银行存款控制制度?#26412;?#31649;理规范印章管理制度第集附送资料:?#32654;?#23601;用(续)会计科目和主要账务处理集团企业资金结算中心设计基本思路外币业务核算折扣销售、销售折扣、销售折让账务处理集团公司资金结算中心管理细则中国中煤能源股份有限公司会计核算办法资金活动的会计核算资金结算中心管理办法资金结算中心操作流程图资金活动的涉税问题第集附送资料:?#32654;?#23601;用(续)银行存款管理流程?#23478;?#34892;账户管理流程图支付管理流程图备用金精细化管理流程图财务部被动支付现金的通用流程图现金收入流程图公司发行企业债券流程图发行可转换公司债券流程图建造合同收入管理流程图提供劳务收入管理流程图私募资本金流程图发行股票流程图库存现金管理流程图销售商品收入管理流程图helliphellip第集附送资料:?#32654;?#23601;用(续)范本:新产品开发管理制度新产品开发流程制度预算编制管理制度预算执行控制制度第集附送资料:?#32654;?#23601;用采购业务纳税筹划原材料采购方式的税务筹划利用不同物资入账的节税筹划建筑材料采购的营业税筹划合理安排材料采购的节税筹划第集附送资料:?#32654;?#23601;用(续)采购业务会计处理不同的材料计价方法下增值税进项税额的核算ldquo材料采购rdquo长期估价入账暗藏玄机材料采购核算时应重点注意的问题采购材料出现的损?#33041;?#26679;进行财税处理ldquo材料采购rdquo和ldquo在途物资rdquo怎样区分使用第集附送资料:?#32654;?#23601;用(续)采购业务内控:精细化标准材料采购部门业绩考核方法业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表三泰集团公司物资采购审计:案例第集附送资料:?#32654;?#23601;用(续)建造合同会计与税收处理差异之比较建造合同的计税分析及会计核算建造合同的会计处理合同会审制?#30830;侗究?#25439;合同的会计处理及税收罚款其他:比如ldquo内部控制要素解读rdquo本讲(第集)内容企业内部控制:概论内部控制:资金活动内部控制:全面预算内部控制:研发本讲(第集)内容企业内部控制:概论内部控制:发展战略内部控制:采购业务内部控制:合同管理企业内部控制:概论内控日益成为核心竞争力的重要来源只关注外部竞争?#23545;?#19981;够内控为一切制度设计之核心与基本思想:权力分立与相互制衡防范滥用权力的人性弱点内控的精髓GONE:针对人性的弱点带来的舞弊风险MCS:针对组织行为带来的传统风险=财务风险经营风险组织外部的风险亦需防范:自然界经济系统GONEG:greed欲望宗教与文化最有价值内控的基本假设?#26680;?#26377;人都是狼O:opportunity内控要求ldquo杜绝机会rdquo:当你想犯错时犯不了错这是好制?#21462;?#22235;眼原则:把秘密信息变成公开信息。文化的力量:当你有机会犯错时不想犯错。文化是软力量。制度是硬力量。内控要两手抓。文化包括宗教。N:need。需要?#26680;?#26368;近有不同寻常的金钱需求?员工背景调查E:exposure:增加暴露的机会针对舞弊风险的内控:什么最有效?事前:情景规划(ldquo军事演习rdquo)事中:分离控制事后:ldquo八分钱方法rdquo内控重点:杜绝机会ldquo想犯错犯不了错rdquo=杜绝机会授权(没有授权不得行动)不相容(一人干易出事出了事不易发现)岗位分离控制(权力分立与制衡)岗位(强制)轮换带薪休假满足ldquo四眼原则rdquo:实?#36866;前?#31192;密信息变成公开信息内控首先要围绕财报来做为什么?财报为舞弊风险的高发区(报表粉饰)后果?#29616;兀?#20010;人公司?#21861;?#22914;果不能对出资人负责那么也不可能对任?#26410;?#36127;责不能对任何人负责公司就是一个小偷或强盗出资人基本上只能通过财报了解公司并做出是否出资投资的决策)财报的舞弊已经发展出十分高超且普遍的技巧财报内控的关键:高管的诚实能力财报的舞弊:两类方法不高超:数据游戏(会计系统=凭证账薄报表)会计师易于识别高超:业务端会计师不易(甚至不能)识别公司的链条融资(资本筹措)投资(财务高端)业务交易ndash凭证ndash账薄mdash报表经典做法:租赁针对外部风险的内控最有效的方法(机制)是helliphellip情景规划:ldquo军演rdquo:哪?#26053;?#26377;退路也得有路线图组织行为风险的内控:MCS企业内部管理控制系统组织行为带来两类经典风险:财务经营风险管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!MCS的三个支柱责权分配(让?#23454;?#30340;人部门做?#23454;?#30340;事:专业化分工)业绩?#35745;?#21327;调与合作奖罚体系管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!当心法律诉?#38386;?#20844;司的财务报告都不可能说全是缺点都会说内控基本健全的大样上肯定成绩但老总在报告上是签字的CEO和CFO在报表上是签字的一旦签字就可能面临法律诉讼在美国只有内控好才?#24066;?#19978;?#23567;?#30005;?#20817;?#21160;在美国上市做内控是国内最积极的因为是老总要不要坐牢的问题。现在各大公司花大力气做内控有一家公司花亿美元做内控。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内控基本目的:可?#20013;?#32463;营ldquo被审计单位在编制会计报表时假定期经营活动在可预见的将来会继续下去不拟也不必终止经营或破产清算可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。rdquo管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!可?#20013;?#24615;评价:财务因素无法偿还到期债务无法偿还即将到期且难以展期的借款无法继续履行重大借款合同中的有关条款存在大额逾期未缴税金累计经营亏损巨大过度依赖短期借款筹资难以获得开发必要新产品或必要投资所需资金资不低债营运资金出现负数经营活动产生的现金流量净额为负数大?#21861;?#38271;期占用巨额资金重要子公司无法?#20013;?#32463;营且未进行处理存在大量长期未作处理的不良资产存在因对外巨额担保?#28982;?#26377;事项引发的或有负债管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!可?#20013;?#24615;评价:经营因素关键管理人员离职且无人替代主导产品不符合国家产业政策失去主要市场、特许权或主要供应商人力资源或重要原材料短缺其他管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!可?#20013;?#24615;评价:其他因素?#29616;?#36829;反有关法律、法规或政策异常原因导致停工、停产有关法律、法规或政策变化可能造成重大不利影响经营期限即将到期且无意继续经营投资者未履行协议、合同、章程规定的义务并有可能造成重大不利影响因自然灾害、战争等不可抗因素遭受?#29616;?#25439;失管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!识别内部风险:关注点基本规范第二十二条企业应当关注下列内部风险:董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜?#25991;?#21147;等人力资源因素组织机构、经营方?#20581;?#36164;产管理、业务流程等管理因素研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。营?#31246;?#20840;、员工健康、环境保护等安全环保因素其他有关内部风险因素管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!识别外部风险:关注点基本规范第二十三条企业应关注:经济?#38382;啤?#20135;业政策、融资环?#22330;?#24066;场竞争、资源供给等经济因素法律法规、监管要求?#30830;?#24459;因素安全稳定、文化传?#22330;?#31038;会信用、教育水?#20581;?#28040;费者行为等社会因素技术进?#20581;?#24037;艺改进等科学技术因素自然灾害环境状况等自?#25442;?#22659;因素其他有关外部风险因素管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!如何做内控?基于财务报告来做前提是可在会计系统三个节点上实施有效控制:凭证、账薄与报表基于流程来做在造假?#26041;?#21069;移到交易或业务端时需要流程控制基于管理控制来做大中型企业的协调与合作问题日益突出基于信息系统(IT系统)来做基于规章制度来做效果最差管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!ldquo不是已有内控了吗?rdquo?#21861;?#22823;会董事会监事会规章制度例如人名章和公司章已经分开管理了会计与出纳分设了会计师审计师选好了会计师就等于找好了伙伴可以帮助对企业进行检验helliphellip管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!ldquo不是有健全的公司治理吗?rdquo分权与制衡得到的结果不会?#20146;?#20248;的但得到的结果对每个人都不?#20146;罨档摹?#23545;每个人?#35745;?#22343;。这是平均的结果。专制的应变速度很快有可能得到最好的结果?#37096;?#33021;得到一个最?#26723;?#32467;果。对西方来讲大公司居世界领?#20154;?#24179;内控后达到平均水平就可?#28304;?#21040;一流。但对于中国拿一个平均的速度就不可能赶超西方。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!公司治理:苏格拉底难题总经理经营不?#36152;?#31435;一个审计委?#34987;?#30417;督它可是审计委?#34987;?#21448;如?#25991;?#31215;极发挥作用?美国出事的公司全部有审计委?#34987;?#37117;有独立董事。依然不能防范问题。关于公司治理层面能起到多大作用学界叫苏格拉底难题?#27492;?#26469;监管者即最后监管者谁来监管。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内控最好的是哪类企业?大中型企业都要按照规范做内控金融与保险的内控程度最?#31185;浯问?#25151;地产业最差的是传媒业有会计师出具意见的更好。内控披露同时又有会计师审计的就可放心。否则就要当心。金融保险包括内控强的央企。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内部控制:定义本规范所称内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。《基本规范》第三条管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!组织结构与管理控制系统骨骼提供人体的框架呼吸系?#22330;?#28040;化系?#22330;?#31070;经系统和其他系?#31243;?#20379;身体运转的方法计算机网络中硬件提供结构软件提供管理控制系统硬件通过软件运行商业组织中管理控制系?#31243;?#20379;交流、决策制定、控制的机制以使组织运作和发展管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!管理控制系统:三要素责权分配:让?#23454;?#30340;人做?#23454;?#30340;事业绩评价:只?#35745;?#36127;责的?#24405;?#21169;机制:奖罚?#32454;?#19982;业绩挂钩旨在促进目标一致与管理努力匹配为美管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!管理控制:定义与基本问题一个组织解决其基本问题的方法组织的基本问题是实?#20013;?#35843;和促进合作协调=个人如何承担其特殊任务团体如何承担起集成个体活动合作=个人和团体目标与组织目标相一致(目标一致)激励(奖罚机制)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!四种管理控制系统信息系统所有管理系统运作的基础。会计系统也是系统地组织信息的手段然后将结果传递到高管和组织的其他部分战略规划系统财务规划系统人力资源管理系统管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!战略规划系统诸要素目标?#29575;?#21253;括公司在规划期内拟实现的财务目标(收入增长成本?#26723;?#32463;营利润资本回报)和战略目标(市场份额新产品海外市场渗透)针对外部环境的一系列?#38382;?#20551;定(例如石油价格)定性描述(业务将如何变化以及如何建立和扩大其竞争优势)特别行动(比如年底前削减亿成本)一系列财务预测(资本支出和经营预算概要)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!战略规划:从控制观到协调观环境不确定性导致战略规划过程越来越不正式和越来越灵活:集中于绩效目标尤其是财务目标因而更注重短期财务规划由于未来不可预测越来越多地以一般性的战略指导(愿景、任务和战略意图)和未来愿景(情景分析)为基础制定战略日益偏离控制观点(高管使用战略规划机制控制事业部、业务单元及其决策和资源)越来越使用协调观点(强调知识共享和达成一致意见的对话)。另外高管与战略规划人员承担相关责任越来?#32564;佟?#32467;果是越来越不正?#20581;?#31649;理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财务规划系统核心是预算过程。高管寻求控制绩效的主要机制是财务规划包括资本支出预算和经营预算。资本支出预算以战略规划为基础:规定每年向事业部或子公司实际分配资金。项目建议书来自各个业务对资金请求根据标准化方法制定。项?#31185;?#20272;要求DCF和其他方法并要求采用敏?#34892;?#20998;析以检验投资风险。经营预算通常分为季度和月份部分为计划部分是目标。资本预算多按年?#21462;?#31649;理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!人力资源管理系统核心是建立激励系统以使员工目标与公司目标一?#24405;?#21169;与等级制的直接监督目的都是促进目标一致管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!两类基本的组织控制系统战略控制:关注企业可以做什么(外部环境给出了机会)、能够做什么(基于自身竞争优势)。战略控制帮助了解做什么能够成功。它要求给定一些主观标准用以评价企业的战略是否恰当。很难用于广泛的不相关多元化财务控制:运用一些客观的财务评价指标标?#35745;?#20215;战略单元和经理的业绩。ROA、ROI和EVA。技术进步使企业可能更为?#27807;?#22320;分析自己的业绩?#21592;?#25345;与标准和规则的一致。财务控制对于成本领?#26085;?#30053;的多元化企业尤其重要管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财务控制的典型目标保护企业资产确保交?#36164;?#23436;全获得授权的?#38498;?#29702;的成本提供对财务信息完整性、客观?#38498;?#21487;靠性的合理保证管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!集成战略规划与财务规划:平衡计分卡平衡财务控制与战略控制的理想工具多元化企业平衡财务与战略控制尤其困难维度标准财务(控制)现金流ROA客户与市场满意度与?#39029;?#24230;运营(流程)营业周期雇员?#36182;?#25913;善度学习与成长(创新)培?#30331;?#24230;新产品销售比重管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!平衡计分卡:把公?#31350;?#20316;树树根:学习与成长树干:运营流程树枝:顾客与市场花果:财务(创利)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!作为控制机能的企业文化文化的功能:促进合作促进协调。文化作为协调机制要求保持相当的灵活性。有些公司文化强调激励个人努力而不是促进合作。文化不可能轻易改变。当外部环境改革时高度有效的文化可能变得功能失调。协调与合作的不同:协调旨在使个体和组织(包括团队)更好地完成任务合作旨在使个体的目标与组织目标的一致管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!管理控制的主要挑战:集成集成不同的控制机制:战略规划与财务规划已经变得密不可分两种规划相互?#38057;洹?#31532;一阶?#38382;?#38598;成战略与财务目标第二阶?#38382;?#20351;与人力资源管理联系起来此类集成的本质上是将董事会、企业范围内的财务与战略目标分散到各个雇员的目标中平衡计分卡是将员工目标与公司目标联系起来的一种方法管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!战略的双重本质与中心困境ldquo脚踏两只船rdquo:当前绩效最大化同时为未来做准备如果行业出现根本?#21592;?#21270;那么公司越是成功地使资源与能力与当前环境(关键成功因素)相配合?#35270;?#26410;来的难度就越大管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!用双重战略进行管理需要双重规划系统:年内集中考虑战略配合(使现有能力与资源同环境匹配)和绩效的短期规划在年或更长时间内发展理想、重塑公司投资组合、重新定义与定位各种业务、发展新的能力、重新设计组织结构的长期规划管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内部控制:五目标内部控制的目标是合理保证:《基本规范》第三条企业经营管理?#25103;?#21512;规资产安全财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和效果促进企业实现发展战?#21592;?#26126;内部控制功能:保护价值创造价?#30331;?#19977;个与保护价值人性弱点有关后两个与价值创造能力相关管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!人性的弱点很多西方公司要求普通员工岗位轮换中高层管理人员不可能轮岗财务经理一人?#32844;?#24180;肯定不合理这时候就给带薪休假。我们认为是福利制度其实是一种控制管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!传统重点:以财报为中心的内控保护投资者骗取钱财的方法:财报粉饰与?#26723;?#26080;异重点在于信息披露管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!基于财报的内控:局限性基于报表的内控重点:管理层舞弊业务端粉饰(六大)表外风险不易纳入控制范围管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!直接造假与投资者印象管理很多人说安然和世通倒闭是报表问题。从业务到凭证到报表。最初的报表操纵在编制过程中。年审计署发现广东南海华光诈骗银行亿元。银行贷款必须有报表源于假报表直接在报表?#32454;?#25968;?#25351;?#32463;济业务无关资产与利润分别放大倍和倍。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!六大表(平衡表)外风险经营租赁负债只是融资租赁在平衡表中列为负债。经营租赁合同要求向出租人付款但未列为负债。应融入个月的滚动预算报告和现金流量报告未合理投保个人担保银行和供应商有时会要求小企业的个人业主提供担保经济依?#30340;?#20197;控制的依赖性风险可通过不断寻找新收入和客户来源分散外汇风险当现金流入与流出不是一种货币时就会发生利率风险存在浮动利率风险时就会发生管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!未合理投保通常需要上但很少上的保险事项:财产损失经营中断雇员身残或身故业主?#21171;?#25110;伤残对客户的债务管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!造假?#26041;?#21069;移很多的记账?#26041;?#22914;成本摊销会计师只要投入足够的精力就可以发现。还有些公司在原?#35745;?#35777;?#26041;?#20570;例如办公用品。这个?#26041;?#20250;计师无法发现。三个?#26041;?#19994;务、凭证与报表mdash难度递减所以强调交易?#26041;?#26412;身就进行控制:流程控制。在审核过程中审计师往往只看收入的发票。实际?#25103;?#24120;重要的是看交易条款本身。另一个强调是对高管个人的诚实与能力的检验管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!谁是公司的实际控制人?对实际控制人要披露可以推断最大股份的?#21861;?#23601;是实际控制人。信息要披露到自然人。共同控制要披露对应实际控制。独董要关注:上市公司很多问题不仅在于其行为变异而是实际控制人行为有问题导致上市公司出问题。但大的违规比较少。如果实际控制人本来就是资本大玩家就要小?#29287;恕?#35201;关注到底谁在控制这家公司?特别要关注管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!首要问题:差错与舞弊ldquo狭义的内部控制指企业为?#20048;?#20986;现差错和舞弊而建立的程序rdquo尤其注重保护投资者利益财报的可信度成为内控焦点集中反映于财报披露最大危险来自管理层的诚实财报毕竟是在管理层主导下编制的管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!最大的风险:管理层能力与诚实对于投资者至关紧要:ldquo聪明的恶棍rdquoldquo愚蠢的好人rdquo投资者将财富委托给管理者?#35757;?#19981;应该给受托者的正?#32972;?#23454;有一个很高的信心吗?管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!判断管理者能力与诚实:报表长期而?#38405;切?#22312;财报上做手脚使其逾越经济本?#23454;?#31649;理者通常是能力低下者或不诚实者两者必居其一好的管理者:ldquo你愿意把女儿嫁给他的男人rdquo管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!盈余管理与股权激励实行股权激励的公司更有动机做盈余管理。后面的授权和行权导致公司通过财务报表把股价打上打下的动机。对做股权激励的公司一定要关注。看这类公司时财务处理与股价及信息披露有否必然联系管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财报的四个主要问题信息披露不充分或披露质量差。包括不准确。股权激励成本要?#21046;?#35745;入不能一次计入。一旦企业发生巨额亏损。纳税影响对报表影响巨大。递延资产与递延负债两块。?#38498;?#21487;能返还的部分作资产?#38498;?#35201;缴纳的做负债。一定关注有多少递延资产要确认有没有足够的证据存在着重大?#24597;?#26576;子公司有亿多元贷款担保没有披露。合理怀疑是否属于正常交易。只有所有债权人都同意的债务重组才能确认收益。关注的是公允价值。几项、多大金额、多大影响在年报中要披露。独董要关注这三个与公允价值有关的问题管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财报的四个主要问题(续)存在误导性?#29575;?#19981;能拿投资者的钱开玩笑信息披露与?#29575;?#19981;一致管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!关注会计政策与会计估计变化与不同处理会计上两类处理一类是会计政策变化可追溯调整即调整以前净资产不影响当期损益例如改变坏账准备政策另一种是会计估计例如折旧由原来年改年只能调当期损益不能调净资产。要关注的是为何会计政策会变化要看哪些发生了变化为什么发生变化。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!关注非标意见无法表达意见或否定意见连续几年就得退市否定意见等于死刑?#28216;?#26399;管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!永久豁免披露的内容国家机密商业秘密业绩预告管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!关注资产分布与减值准备企业的资产减值高度关注。资产分布的在哪些地方在哪?#26131;?#20844;?#31350;?#24037;与否。详细询问资产减值是如何做的。但要学会问。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!如何保障财报的真实与完整?ldquo你愿意把女儿嫁给他吗?rdquo须先对管理者的诚实正直程度进行验证最重要的是管理层诚实。所以要看财报的历史?#21512;不?#24178;净的企业mdashmdash历?#38750;?#26970;并非?#36164;耺dash因为粉饰的动机与压力很强管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!根本办法?#26680;?#37325;保障财务报告内部控制体系初衷是确保所有交易都按照管理政策的要求进行所有交易都被正确地反映在会计记录中外部审计要求企业确保财报是有价值和可靠的并给出审计意见董事会在确保两个体系正常运转中起着关键性作用管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内部财务控制体系与管理政策应确保:资本配置与管理政策协调一致资本配置的四个选择?#21644;?#36164;分派红利并购回购股份管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!董事会与内部控制根本上讲内控体系是否有效和正常运转主要和最终责任在董事会董事会必须强有力地履行控制责任表现为对内控系统的监督和对其运行的支持审计师必须与企业董事会成员密切合作双方都要以一种勤勉、独立和警觉的态度从事此项工作管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!审计评价的局限?#38405;?#24230;性的综合评价不是具体交易的评价。没有可能只是抽样进行代表性评价独立性问题但不?#27807;住?#25910;费。可能有失客观。招致公众对企业的过度信任会带来危害。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!为何需要高度重视内控?对公司影响重大通用广告?#26680;?#26469;保障我们在路上的安全?现在发动机在前面行李在后面。以前倒过?#30784;?#36825;源于通用的一起交通事?#26102;?#36215;诉。究?#39038;?#26469;负责?最后?#19994;匠担?#36890;用的车法官?#20826;?#26377;问题。拿出大量设计材料其中有一份报告测试过被?#37319;?#21518;发动机在后面容?#33258;?#25104;伤害。通用当时认为这事关重大现在?#30423;?#35201;重?#30784;?#36890;用做了一次测算每年赔偿金额小诉讼的话金额太大。法官发现非常震惊不?#21069;?#29031;母子二人的实际损失而?#21069;?#29031;通用把现在?#30423;?#25913;造的全部成本判给母子二人大笔钱足以让通用破产事关个人前途与命运世通面临的诉讼中有位董事与财务报表无关同样被法官判决赔偿共万赔偿因为?#35835;?#33891;?#30053;?#20219;保障。有一位被判决赔偿万自己拿?#36865;?#19975;由保险公司理赔管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!投资者可起诉高管和董?#26053;?#22269;的上市公司应诉成本在万美元不包括赔偿。被法院剥回不受理。牵涉时间在一年内了结的只有两年。中国人寿选择了应诉。年前国企多选择去美国因为市盈率高。年后不去了不仅是资金更重要的是诉讼的压力非常大。许多律师瞪着报表即信息披露问题。或高管受到监管部门调查造成股票下跌很惨投资者可起诉高管和董事。约起案件。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内控的永恒主题风险关注(识别)风险防控(措施)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!风险的来源内部风险:源于人性的弱点外部风险(经济系统自然界)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!风险识别:报表分析法现金流量表预警:案例参见附件:在关注资金活动的内控时首先要识别的现金流量表中隐藏的风险信号其?#38382;?#25253;表关联分析销售应收款经营净现金流管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金活动风险识别方法报表法匹配法(结?#36141;?#22686;幅):资产结构与负债结构mdash尤其是流动资产与流动负债的匹配性。有时流动比率小于是正常的。采用易损性指标预警更可靠。时间法:资金周期是否在?#20013;?#22320;延长?管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!短期资金活动风险:流动性风险名义流动比率=流动资产流动负债真实流动比率=流动资产变现流动负债速动比率流动负债易变现流动资产易损性=不易变现流动资产管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!时间法识别风险ldquo从投入资金(支付存货采购)到收回资金(回款)需要多少天?rdquo这?#38382;?#38388;里资金被占用现金短缺所以通常需要短期借款。称为ldquo现金短缺天数rdquo考虑:最优短期借款多少天为宜?与现金短缺天数最大程度地接近。这是一方面确保资金不断裂(风险因素)、另一方面确保资金管理效率(无闲置)的最好方法。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财务人员为?#25105;?#23398;内控从ldquo会计控制rdquo到ldquo企业内部控制rdquo提升职业素养与技能的绝好机会从I型人才到T型人才:财务能力提升的关键管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内控概要参见附件:管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!内控指引:资金活动《企业内部控制应用指引第号mdash资金活动》第章总则第章融资(资本筹措)第章投资(资本配置)第章营运管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!常识性问题资金链何处(为何?#38382;?可能断裂资金运作有效?#20107;?#31649;理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!如何监测中游资金链断裂风险识别何处:存货、回款、采购付款期:存货天数应收天数递延期=现金周期?#38382;保?#30701;期贷款期限与现金周期不匹配?#38382;保?#23433;全边?#20107;势?#20302;、销售利润率偏低、营业杠杆过高(中长期的中游资金链的稳健性取决于?#26680;?#24230;赢利能力)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金活动的内控:初级问题针对舞弊风险与资金活动相关的规章制度管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金活动的内控:中级问题针对组织的管理决策行为带来的风险传统风险=财务风险经营风险围绕资金链做内控管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金活动的内控:高级问题针对企业的总体目标:合规业绩针对企业的基本问题针对企业的关键问题所有这些问题从资金管控的角度归结为一个问题:资金链管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!企业组织的两个基本问题分工专业化协调合作要求有良好的业绩?#35745;?#19982;奖罚机制例如:要求最?#31361;?#25253;?#20107;?#36275;集团投资标准管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!企业组织的两个关键问题资源分配(资本配置)现金为王?感觉就是ldquo为了活命rdquo资本为王:随时准备把公司资本配置到最具回报潜力的地方(面向未来洞察力)在这个快速变化的世界上保护今天意味着牺牲了明天(而明天是希望所在)。资本惰性。绿色技术带来的机会巨大但如?#21355;?#29992;它呢?#30475;?#29702;问题(目标一致管理努力)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!目标一致视角的资金管控制一个平均回报率为的部门可以接受一个预期回报率为(公司资本成本为)的投资项目吗?#32771;?#35774;用利润和ROI考核部门业绩并与薪酬挂钩最可能的投资决策结果:拒绝(虽?#25442;?#21776;)原因:源于激励不相容管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!目标一致视角的资金管控制(续)一个平均回报率为的部门可以接受一个预期回报率为(公司资本成本为)的投资项目吗?#32771;?#35774;用利润和ROI考核部门业绩并与薪酬挂钩最可能的投资决策结果:采纳!(虽?#25442;?#21776;)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!什么是业绩?不是简单地ldquo利润最大rdquo企业的业绩目标:创造财务价值传递价值感知客户价?#31561;?#21516;质?#32771;?#26684;服务准时?#25442;?#21019;新品类管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!您将了解:号指引解析企业应当关注涉及资金的大风?#25112;?#31435;资金授权、批准、审验制度企业对子公司资金业务的统一监控措施拟订筹资方案明确筹资用途、规模、结?#36141;?#26041;式筹资方案分析论证、审批程序筹资用途的可行?#38498;?#30456;应的偿债能力分析几种筹资渠道的利弊分析与选择资金投放结构与正常经营资金需求投资项目的目标、规模、方?#20581;?#26469;源与筹措、风险与收益的评价合理确定投资会计政策和管理台账采购付款、销售收款及资金占用的综合平衡资金动态报表的设计与运用筹资、投资和营运的过程控制和跟踪管理管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!您将了解:精细化资金管理标准的建立与运用资金支付授权审批制度资金支付审批流程经营性支付与非经营性支付的审批权限设置资金支付审签人的责任规定货币资金授权审批制度网上银行存款的管理流程货币资金支付申请的授权审批规定企业预算内资金审批权限现金管理控制流程现金盘点与监督管理银行存款控制流程?#26412;?#31649;理规范印章管理制度管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!您将了解helliphellip资金活动的会计核算资金活动的涉税问题现金折扣与折让的税收筹划物流、票流与现金流税务风险管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金为王成也资金、败也资金资金活动覆盖投资筹资资金运营管理焦点:风险效率管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!货币资金范围库存现金、银行存款和其他货币资金银行存款核算单位存入银行或其他非银行金融机构的各?#25191;?#27454;(含定期存款)。实行资金收支管理的单位以及与公司各级资金结算中心发生资金往来的资金监控管理单位均按照公司有关ldquo资金结算中心会计核算办法rdquo的规定进行核算和管理并正确选用不同的银行结算方?#20581;?#20854;他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金、银行保函抵押金对于银行存款、其他货币资金已经部分不能收回或者全部不能收回的应查明原因进行处理有确凿证据表明无法收回的报经公司审批后记入ldquo营业外支出rdquo。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!现金等价物的确认标准现金等价物?#20405;?#20225;业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价?#24403;?#21160;风险很小的投资。通常?#20405;?#22312;个月或更短时间内即到期可转换为现金的短期债券投资。现金及现金等价物包括库存现金、可?#36816;?#26102;用于支付的存款、其他货币资金中的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证存款、存出投资款、证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资。管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!关注点是什么?资金活动的风险资金的运作效率管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金活动风险关注:筹资号指引第三条企业资金活动至少应当关注四类风险:筹资决策不当引发资本结?#20849;?#21512;理或无效融资可能导致企业筹资成本过高或债务危机管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金活动风险关注:投资投资决策失误引发盲目扩张或丧失发展机遇可能导致资金链断裂或资金使用效益低下失误高发的投资决策:并购多元化(不相关)过分看重固定资产投资轻?#28216;?#24418;资产投资(知识资产智力资产)有问题的投资决策方法(缺乏敏?#34892;?#20998;析)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金链:图示财务风险经营风险营业周期BS资产递延期现金周期筹资投资运营采购销售回款资产负债表利润表现金流量表存货天数收账天数管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!理解现金周期=:运营?#26041;?#30340;资金链可以自持(自我良性循环不需要依赖外部资金的注入)在运营?#26041;?#27809;有断裂风险=天:要求短期借款天数尽可能接近天管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!营业周期与现金周期营业周期:关注一年内可实现多少次增长?现金周期:关注运营?#26041;?#36164;金链断裂的风险有大高管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金链管控:最应关注什么识别问题:风险与低效率工具箱:准备哪些工具管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!风险识别:短期偿债能力流动比率速动比率财报的关联分析:匹配性平衡表关注匹配性(流动比率速动比率。易损性。)利润表关注区利本质现金流量表关注结构流动负债易变现资产易损性=不易变现资产=管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!流动比?#23454;?#32570;陷流动资产变现真实流动比率=流动负债一般认为大于保守的要求是大于小于(比如)有问题吗?管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!存货变现率存货变现率=销售利润率假如名义流动比率=又知销售利润率为又知存货占流动资产的一半真实流动比?#36866;?#22810;少?管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金链财务风险监测:中长期视角现金周期(现金短缺天数短期亦须监测)资金运作模式(现金流量表符号法)资本结构(财务杠杆资产负债率)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金链财务风险监测:财报可靠性对财报的过程(流程)控制可靠性还是相关性:焦点可靠性控制:高管实质管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!风险识别:粉饰ldquo做出来的利润rdquo(判断、估计、调整)获利的本?#36866;?#20160;么管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!风险识别:依赖性风险依赖性风险(资金技术客户依赖供应商依赖关联方交易政府依?#25285;?#20844;司必须能够独立地面对风险而?#20013;?#32463;营在此前提下获得的利润可以称为反映获利的本质(前提是没有会计操纵)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!资金链管控的三个问题断裂风险舞弊无效率资金内控这三个方面入手!管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!工具箱:治理结构董事会(内部审计委?#34987;?#23545;其负责)管理层(经理人):影响可信度的主要群体审计(内部与外部)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!工具箱:管理报告中小企业尤其需要月度经营预测和月度现金流量预测管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财报内控的要求:何者最重要?可靠性?相关性?重点:流程控制始于凭证?从业务交易?#26041;?#24320;始!关注焦点:反映经济实质!预收账款如何入账?管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!理解资金链:ldquo何为企业rdquo?资本的筹措(BS:资本结构。基本规则是什么?配比原则周期原则)。反映在平衡表的右方。涉及的是财务风险。资本的投资(需要什么样的资产。反映在平衡表的左方。有一些资产需要高昂的固定成本所?#21592;?#26412;点会很高。涉及营业风险)。原则:营业杠杆回报潜力。运营(投入产出?#30784;?#26680;心是向客户交付商品与服务)管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!理解资金链:财务角度ldquo企业就是筹措资本、投资于想要的资产以实现有效运营rdquo的商业组织:涉及提是低?#24503;实?#26368;重要的决策由此形成企业宏观的资金?#30784;?#28041;及的是高频繁但较一般的决策管理资源吧(wwwglzycom)提供海量管理资料免费下载!财务风险计量:财务杠杆附件:管理资源吧(wwwglzycom)提

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